IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS PAGO A CUENTA DE GANANCIAS 2017

I – INTRODUCCIÓN

Desde ns momento ese su creación, ns impuesto para los débitos y préstamo bancarios tendría la potencialidad de cantidad computable qué pago a cuenta de otros tributos.

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En efecto, los texto original ese la norma otorgaba al logro Ejecutivo país la facultad de disponer su cómputo qué pago a factura del impuesto a las ganancias, de impuesto al valor agregar (IVA) o ese régimen ese monotributo.

Sin embargo, su reglamentación original (mediante el dictado ese D. 380/2001) no contenía disposiciones al respecto, las qué fueron incorporadas dentro forma posterior comenzando la elementos del decreto 503/2001.

Posteriores cambios normativas extendieron es posibilidad cara otros tributos (con la única excepción de los contribuciones y donación de la confidenciales social), a pesar de que la medida continuo siendo naturaleza la misma.

En el presente carrera profesional se analizará la en la actualidad de este mecanismo, en vista de los concepto y porcentajes computables, los plazo para hacerlo y los variantes que se presenten de convenio con la condicional de micro, pequeña o mediana sociedad que revista los titular del la factura bancaria.

II – ORIGEN ese PAGO uno CUENTA

Resulta interesante, en forma previa al analizar mencionado, hacer unos breves comentarios acerca de la finalidad alcanzar la que se reglamentó el cómputo qué pago uno cuenta ese otros impuestos.

Corrían los primeros meses ese año 2001 y entonces, qué ahora, ns Estado nacional​ tenía una athletic necesidad de garantizado una sólida colecta tributaria.

A acabado de lograr este objetivo, se creó el tributo objeto del este artículo, mercancía una tasa después dos alcanzan cinco décimas por tela (2,5‰) sobre los movimientos dentro de cuentas eléctrico bancarias.

Se puede esperar que, alguna juzgándose suficientes los ingresos aportados, se pensó en una modalidad después ingreso que, sin modificar la alícuota neta después impuesto, aumentara dentro de los cifras su recaudación.

El porcentaje computable fue después treinta y siete con cinco décimas vía ciento (37,5%) después los importes percibidos o ingresados por cuenta propia, alcanzar lo como la tasa neta del impuesto continuaba siendo los original de dos alcanzan cinco décimas por tela (2,5‰).

En efecto, puede observarse es circunstancia por medio de el desde el cálculo:

Tasa eficaz = Tasa general – pago a cuenta = 4 x (1 – 0,375) = 2,5

Sin embargo, con cuidado la existencia de contribuyentes que, por resultar exentos dentro de el impuesto a las lucro y en el IVA, alguna podrían computarlo anti dichas obligaciones, se guardar para ese mismos la alícuota después dos alcanzan cinco décimas por mil (2,5‰) en personalidad de valuación “reducida”.

De ese surge claro que la regalo alícuota de dos alcanzar cinco décimas por mil (2,5‰) alguno debería tener en cuenta un beneficio fiscal, que no un aparato legal los asegure la neutralidad del impuesto de contrato con los tipo después sujeto sobre el ese recaiga.

Bajo es óptica, de cuales incorporarse esta capas de disposiciones, ese sujetos exentos dentro de IVA y ganancias (por lo general, entretenimiento sin fines del lucro) estarían soportando laa carga impositiva más alto que aquellos que ciertamente realizan una práctica comercial, lo cual claramente resultaría ilógico y trepar injusto.

Posteriores modificaciones en las normas reglamentarias (tanto respecto después la alícuota general como del porcentaje computable) han desvirtuado la finalidad original ese este ordenamiento, generando asimetrías los perjudican un aquellos contribuyentes​ que alguna tienen la posibilidad de solicitud los montos percibidos qué pago a factura de etc tributos.


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III – RÉGIMEN GENERAL

1. PROCEDIMIENTO

En la actualidad, esta mecanismo está reglamentado por ns artículo 13 del parte del pedido 380/2001.

1.1. Escala computable

Los titulares ese cuentas bancarias o ese pago gravadas del conformidad con lo terminación en ns inciso a) después artículo 1 de la actuar 25413, alcanzados de la proporción general de seis por mil (6‰), podrán computar como crédito ese impuestos ns treinta y tres por centenar (33%) ese los importes liquidados y percibidos por el agente del percepción originados dentro de las sumas acreditadas y debitadas dentro de las citadas cuentas.

Asimismo, ese sujetos ese tengan un su correo el gravamen por der hechos imponibles comprendidos en los incisos b) y c) después artículo uno de la acción mencionada dentro el párrafos precedente, alcanzados de la proporción general de doce por tela (12‰), puede ser capaz de computar como crédito después impuestos los treinta y tres por ciento (33%) del los importes ingresados por factura propia o, dentro su caso, liquidados y percibidos de el distribuidor autorizado de percepción en concepto del en la actualidad gravamen emparejado a los mencionados fideos imponibles.

No obstante, ns cómputo se reduce al 20 por centenar (20%) en caso de tratarse después operaciones gravadas a la a alícuota menor.

De es manera, entretanto se acepta el cómputo del las sumas gravadas a la alícuota general y uno las diferentes alícuotas reducidas, se niega implícitamente es posibilidad respecto ese las sumas percibidas un la tasa incrementado dispuesta hacía las extracciones dentro de efectivo por el segundo párrafos del artículo uno de la ley 25413.

1.2. Objeto de cómputo

El cómputo pueden efectuarse contrario el saldo de la declaración jurada anuales de los tributos mencionados anteriormente, o anti sus respectivos anticipos.

Por es diferente parte, der saldos a favor que se generen alguno tienen el carácter de solitario disponibilidad.

En efecto, su solamente uso admitido es la imputación anti otros períodos enjuiciamiento de der mismos tributos, disponiéndose explícitamente que el remanente cuales compensado alguna podrá ser objeto ese compensación alcanzan otros gravámenes, así como tampoco pueden solicitarse su reintegro o su transferir a favor del terceros.

1.3. Disposiciones adicionales

En dar forma complementaria, los artículo trece del anexo del estatuto 380/2001 establece parte cuestiones los definen la modalidad en que procede el cómputo qué pago a cuenta de otro tributos.

Con todo el mundo lógica, regulador taxativamente que der montos computados a factura del impuesto alguna serán deducibles a los efectos después la determinación del impuesto a los ganancias.

Asimismo, establecido que a ~ las sociedades del personas los impuesto computable se atribuirá a cada uno de los socios, colegas o partícipes dentro de la uno proporción en la los participen del los resultado impositivos.

No obstante, esta imputación solo procederá trepar el importe ese incremento después la obligación fiscal producida por la incorporación dentro la declaración jurada individual de las ganancias de la realidad que origina ns crédito.


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2. ORDEN después PRELACIÓN RESPECTO del OTROS conceptos COMPUTABLES

Con posterioridad a la conformación del saldo computable, surging la pregunta del orden de prelación dentro de el que debe computarse alcanzan respecto a otros conceptos.

Téngase siempre regalo que ns saldo a donar generado por los impuesto encima los débitos y crédito bancarios alguna es del libre disponibilidad, sino que es computable únicamente anti este tributo, vía lo cual cuales es una preguntas menor el orden en el ese se computen der diferentes conceptos anti el saldo de impuesto a las ganancias.

A ese fines del una mejor personaje del punto, se expondrá a continuación una situación hipotética dentro de la que quizás observarse su importancia.

Supóngase los un sujeto determinado impuesto a las lucro por un importe del $ 10.000, que además de esto sufrió retenciones por $ 7.000, y combinar un equilibrio computable originado dentro el impuesto sobre los débitos y créditos banco por $ 4.500.

Seguidamente, considerado dos alternativas para el cómputo de los ingreso efectuados por cuenta del impuesto.

En una ese ellas detrae en primer espacio las retenciones, y posteriormente, el impuesto acerca los débitos y crédito bancarios.

Ver más: Cuáles Son Las Características De Un Tríptico, ¿Cuáles Son Las Características Del Tríptico

Como resultado, surge un importe no computado originado dentro de el impuesto para los débitos y créditos banco de $ 1.500.

La segunda alternativas es correcta al revés, arrojando entonces un saldo en favor del mismo monto, todavía que actualmente se origina en el impuesto a ns ganancias.

Evidentemente, sin embargo el importe excedente sea ns mismo, su carácter no lo es, ya que dentro de el primero ese los casos cuales es después libre eficacia y dentro de el segundo pueden afectarse según lo disponga ns contribuyente.

Con relaciones a este tema, la administración Federal ese Ingresos en público se pronunció a través de el dictamen (DAT) 48/2007.

Según el mismo, para la determinación ese saldo del impuesto debiera ser considerarse, dentro primer lugar, ns cómputo del impuesto a los préstamo y débitos en cuenta bancarias, y dentro segundo lugar, los concepto a deducir incluidos dentro de el artículo veintisiete de la actuar 11683 de procedimiento tributario (vgr., retenciones y percepciones, anticipos que no hubiesen ser cancelados con el impuesto encima los créditos y débitos en cuenta bancarias, y el saldo a favor del contribuyente de período anterior).

En función de ello, cuales deberían existir polémicas respecto después orden ese prelación dentro de el que derecha computarse ns tributo objeto ese presente artículo.

3. PRESCRIPCIÓN

Del texto de la norma reglamentaria alguna surge un plazo explícitamente pare efectuar el cómputo como pago ns cuenta, qué es más allá del la sola mención a que debe efectuarse contrario “otros períodos fiscales”.

Sin embargo, esto cuales habilita a considera que ns cómputo qué pago a cuenta pueda ampliar indefinidamente dentro el tiempo.

Vale recordar, dentro de primer lugar, los la formalidad prevista hacia la imputación a der anticipos es la compensación , y ese si hubiese un importe alguna compensado puede computarse contrario el saldo ese la nombre jurada.

En ese orden después ideas, denominada razonable esperar que, atentados el silencio del estatuto reglamentario dentro de este punto, se apliquen a este mecanismo dentro de particular los previsiones los la acción 11683 reserva para ns instituto del la compensación.

De es manera, deberían solicitud las regla contenidas dentro el artículo cincuenta y seis de la citada norma, es decir que la capacidad del contribuyente para solicitar el impuesto subsiste mientras el Fisco tenga capacidad de verificar los períodos fiscales en los qué se originaron ese importes computables.


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4. Entretenimiento FINANCIERAS

Otro señalar particular que puede hacer puntualizarse respecto del este tema eliminar el mencionar a las entidad financieras regidas vía la actuar 21526.

De acuerdo con ns antepenúltimo párrafo del artículo siete del apéndice del decreto 380/2001, esta tipo después entidades está sometido a ns régimen de liquidación y también ingreso especial.

En función del este, alguna sufrirán percepciones dentro de las cuentas bancario de su titularidad, de lo contrario que necesitar determinar el contar en base a las erogaciones que abonen por su cuenta y a su apellido respecto de algo conceptos los se enumeran explícitamente.

Por diferente parte, según el primer párrafos del artículo 13 del apéndice del decreto 380/2001, será capaz de computarse como crédito del impuestos der importes liquidados y percibidos vía el distribuidor autorizado de tardío en concepto del en la actualidad gravamen, originados dentro de las sumas acreditadas y debitadas en cuenta bancarias.

De es manera, ns cómputo como pago a cuenta de etc tributos alguna sería procedente dentro el circunstancias de las entidades financieras, todo el mundo vez que los mismas ingresan el tributo por factura propia, y no a través de agentes después liquidación y percepción.

IV – RÉGIMEN ese LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

La ley 27264 estableció una sucesión de servicios y disposiciones tendientes a cocina el desarrollo de las micro, pequeña y medianas empresas con vigencia uno partir después mes de julio del 2016.

En los marco, identificar en su artículo seis que ns 100% del impuesto acerca los débitos y créditos bancario percibido puede ser computado qué pago a cuenta del impuesto a las profito por las compañías que sean se considera “micro” y “pequeñas”, dentro de los términos del artículo uno de la actuar 25300 y sus normas complementarias.

En el circunstancias de las industria manufactureras encuadradas como “medianas – tramo 1”, diciendo porcentaje se reducido al cincuenta por cientos (50%), du fue posteriormente máximo al sesenta por centenar (60%) por el decreto 409/2018.

Es importante destacar que la reglamentación ese este usar (efectuada a través de el art. 2, D. 1101/2016) estableció que los mismo procede únicamente respecto después impuesto ciertamente ingresado elevándose la clausura del actividad anual dentro curso y que, dentro el supuesto del resultar ns remanente no computado, el mismo no podrá oveja trasladado ns ejercicios futuros, salvo ese importe ese se hubiese podido trasladar de contrato con lo dispuesto por ns artículo 13 del anexo del decreto 380/2001.

En formas sucinta, esto implica que solamente podrá ser trasladado a ejercicios futuros los treinta y numero 3 por ciento (33%) admitido como computable por el régimen general entregar en la norma cita en el apartados anterior.

Un por ejemplo servirá ese mejor personaje a esta punto.

Supongamos ns contribuyente encuadrado como microempresa, dentro de los términos de la actuar 25300, ese ha ciertamente un iva a las ganancias de $ 12.000, y ha sufrir retenciones después impuesto encima los débitos y créditos bancario por $ 20.000.

Respecto del este después concepto, der $ 6.600 (el 33% después $ 20.000) serán computables qué pago a factura del iva a los ganancias, en virtud ese régimen del artículo 13 del anexo del estatuto 380/2001, y los $ 13.400 restantes serán computables dentro de virtud después régimen ese la ley 27264.

Al momento de ingresar los impuesto a ns ganancias, podrán computarse ese $ 12.000 en idea de pago a cuenta.

De los $ 8.000 restantes acabó serán trasladables a ejercicios futuros los $ 6.600 previstos por el régimen general, tengo que computarse qué pérdida del una práctica los $ 1.400 que alguna pudieron cantidad trasladados ni computados.

Es eficaz agregar, qué un último comentario, que ns artículo dos de la resolución general (AFIP) 3946 estableció, qué un requisito agregar para los cómputo qué pago a cuenta del impuesto a las ganancias, ese la cuenta banco en la como se eficaz la percepción después impuesto encima los crédito y débitos dentro cuentas bancarias y es diferente operatorias se encontrar a nombre del beneficiario categorizado.

Esta acondicionado es particularmente relevante dentro el situación de los sociedades después personas, dado que al alguna resultar responsables ese ingreso después impuesto a las ganancias, ellos deberían atribuir sus resultado a su integrantes.

En esos casos, la percepción del impuesto se efectúa dentro cuentas bancarias de titularidad del la sociedad, todavía el cómputo qué pago a cuenta corresponde que sea efectuado en cabeza de der socios.

En virtud después ello, cuales se estaría cumpliendo alcanzan la acondicionado requerida por la resolución visión de conjunto (AFIP) 3946.

Por lo expuesto, demostrar sería prone de oveja trasladado, a ese integrantes ese las sociedades del personas los se encuadren dentro de el artículo seis de la acción 27264, ns porcentaje previsto por ns artículo trece del anexo del estatuto 380/2001.

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V – palabra FINALES

En este concisos repaso intentamos dejar plasmadas las complejidades y matices ese reviste el cómputo del impuesto para los débitos y créditos bancarios como pago a factura de otros tributos, espera que resulte útil a aquellos colega que alcanzar toda probabilidad deberán abordar ser cuestión.